Как сформировать стоимость основных средств?

iStock_000016915945XSmallСегодня разбираемся со сложными аспектами формирования первоначальной стоимости основных средств. В нее входят расходы на покупку, изготовление, доставку и доведение основного средства до ума до состояния пригодности к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ, и тут все ясно). К первоначальной стоимости можно отнести и дополнительные затраты, и тут ясности меньше: в Налоговом кодексе не оговорено, какие расходы имеются в виду. На этот счет имеются разъяснения ФНС и Минфина, сообщающие, что практически любые расходы в отношении основного средства и сделанные до его ввода в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость. Посмотрим, о каких именно расходах идет речь и что делать в спорных ситуациях.

Что учитывается в первоначальной стоимости основных средств?

1. Пошлина за госрегистрацию недвижимости или транспорта. Если на момент регистрации объект уже эксплуатировали, пошлина включается в состав прочих расходов. Письма Минфина № 03-03-06/1/113 от 04.03.2010 г. и № 03-03-06/1/89 от 11.02.2011 г.

2. Таможенные сборы и ввозные пошлины, уплаченные при покупке основного средства. НДС и акцизы в первоначальную стоимость не включаются. Письмо Минфина № 03-03-06/1/413 от 08.07.2011 г.

3. Лицензионное ПО. Поскольку купленный ноутбук или компьютер бесполезен для работы без специализированного программного обеспечения, приобретение лицензий относится к расходам на доведение его до состояния пригодности к эксплуатации. Письмо ФНС № КЕ-4-3/7756 от 13.05.2011 г.

4. Демонтаж старого оборудования. Здесь практически та же история, что и с ПО: речь идет о подготовке основного средства к эксплуатации; в данном случае – подготовке площадей для размещения нового оборудования. Письмо Минфина № 03-03-06/1/806 от 24.12.2010 г.

5. Расходы на разработку проектной документации на строительство. Если компания за свой счет заказала и построила основное средство, ФНС считает такие расходы капитальными и относящимися к его созданию. «Затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, формируют его первоначальную стоимость. Они учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации», — говорится в письме ФНС N КЕ-4-3/6494 от 21.04.2011 г.

6. Расходы на ФОТ рабочих-строителей. C учетом налоговых отчислений, взносов в ПФР, ФОМС, на медицинское страхование. Письмо Минфина № 03-03-06/1/135 от 15.03.2010 г.

7. Расходы на пусконаладочные работы в строительстве. Учитываются в начальной стоимости основного средства согласно п.1 ст. 257 НК РФ. Для этого нужно, чтобы стоимость не была сформирована на момент совершения расходов, произведенных с целью приведения оборудования в состояние пригодности к использованию. Письмо Минфина № 03-03-06/1/560 от 20.09.2011 г.

8. Затраты на экологию. Создание предписанной законодательством санитарно-защитной зоны вокруг основного средства. Если такая зона не относится к конкретному объекту, расходы учитываются как материальные затраты. Письмо Минфина № 03-03-06/1/418 от 17.06.2010 г.

Что не учитывается в первоначальной стоимости основных средств?

1. Выплата процентов по кредиту на строительство или покупку основного средства. Согласно ст. 269 НК РФ у процентов по кредитам всех видов есть свой, отдельный порядок учета. Письмо Минфина № 03-03-06/1/398 от 05.07.2011 г.

2. Благоустройство территории. Укладка асфальта, озеленение и другие меры благоустройства не подлежат амортизации (пп. 4, п. 2 ст. 256 НК РФ). Письмо Минфина № 03-03-06/1/35 от 27.01.2012 г.

3. Доплаты при росте лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено увеличение начальной стоимости основного средства, если после постановки на баланс и начала эксплуатации стоимость контракта была увеличена. Письмо Минфина № 03-03-06/1/62 от 04.02.2011 г.

4. Некапитальные расходы, связанные с подготовкой нового производства. Их учет ведется в составе прочих расходов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК)

5. Некапитальные расходы на пусконаладочные работы, сделанные после формирования стоимости основных средств, также учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 34 п. 1, ст. 264 НК. Письмо Минфина № 03-03-06/1/560 от 20.09.2011 г.

Спорные вопросы

1. Обучение персонала работе с оборудованием до его ввода в эксплуатацию

Тут все непросто, поскольку есть арбитражная практика как в пользу включения этих затрат в стоимость основного средства, так и оспаривающая этот подход.

С одной стороны, налоговики нередко требуют включать расходы на обучение в первоначальную стоимость оборудования, и есть судебные решения, подтверждающие правомерность этих требований. Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, например, посчитал, что без умения персонала пользоваться оборудованием его эксплуатация невозможна (постановление № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 от 10.03.2006 г.).

С другой стороны, есть решение ФАС Уральского округа о неправомерности включения расходов на обучение в первоначальную стоимость основного средства (постановления № № Ф09-3096/08-С3 от 04.08.2008 г. и № Ф09-5873/08-С3 от 19.08.2008 г).

Стоит, пожалуй, склониться к последней трактовке, поскольку обучение работников никак не затрагивает техническое состояние оборудования. Кроме того, в бухучете нет оснований включать затраты на обучение в первоначальную стоимость (см. п. 8 ПБУ 6/01). Чтобы не попадать в правовые коллизии, куда спокойнее обучать работников после ввода оборудования в эксплуатацию. Это дает компании полное право не включать расходы в первоначальную стоимость согласно п. 14 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК.

2. Расходы на консалтинг

Если затраты на консультационные услуги были сделаны до ввода объекта в эксплуатацию, они признаются напрямую связанными с приобретением или реконструкцией основного средства и учитываются в первоначальной стоимости. Письмо Минфина № 03-03-06/1/70 от 06.02.2012 г.

Однако сложившийся арбитраж, например, постановление ФАС Московского округа № КА-А40/5378-10 от 07.06.2010 г., указывает на возможность не учитывать эти расходы в первоначальной стоимости. Основания – ст. 264 НК и п. 4 ст. 252 НК, позволяющий организации самостоятельно выбирать, куда отнести расход, если в налоговом кодексе предусмотрены варианты.
Расходы на консалтинг, сделанные после ввода объекта в эксплуатацию, списываются как прочие (пп. 14, 15 п. 1, ст. 264 НК PФ).

3. Покупка основного средства, находящегося в аренде

Речь идет о приобретении ранее арендуемого объекта в собственность. Бывает так, что во время аренды компания производит капвложения в улучшение состояния объекта и постепенно списывает их в составе расходов на амортизацию.

Если на момент покупки объекта эти вложения списаны не полностью, остаток нельзя учесть в первоначальной стоимости основного средства (письмо Минфина № 03-03-06/2/20 от 13.02.2012 г.) Не списанная сумма также не учитывается в расходах на реконструкцию и модернизацию.

4. Расходы на доставку и монтаж лизингового имущества

Первоначальную стоимость лизингового имущества формирует лизингодатель. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ он включает в нее оплату доставки и монтажных работ.

Если доставку и монтаж по каким-то причинам осуществляет получатель имущества, он не может учесть соответствующие расходы в первоначальной стоимости (письмо Минфина № 03-03-06/1/64 от 03.02.2012 г.) Их можно будет только постепенно списать в составе прочих расходов в течение действия договора лизинга.

Комментарии запрещены.

Перейти к началу страницы